摘要：碳審計(jì)因低碳經(jīng)濟(jì)的興起而產(chǎn)生與發(fā)展，是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展對審計(jì)領(lǐng)域提出的新的要求與挑戰(zhàn)。作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸，碳審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)有內(nèi)在的聯(lián)系，但在審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)操作流程、審計(jì)報(bào)告等方面有所區(qū)別。我國應(yīng)從碳審計(jì)主體的培養(yǎng)、相關(guān)政策制度的建立入手，逐步建立完善的碳審計(jì)體系。
關(guān)鍵詞：碳審計(jì) 傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì) 審計(jì)主體 審計(jì)流程 本文`內(nèi)-容-來-自；中_國_碳_交^易=網(wǎng) tan pa i fa ng . c om
一、 碳審計(jì)基本理論 內(nèi)-容-來-自；中_國_碳_0排放￥交-易=網(wǎng) t an pa i fa ng . c om
（一）碳審計(jì)的可行性 夲呅內(nèi)傛萊源?。骇鎲┨?排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
1.環(huán)境惡化促使低碳理念被各界重視
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近年來,全球環(huán)境問題日益突顯，而氣候變化是全球亟待解決的重大環(huán)境問題之一。低碳經(jīng)濟(jì)作為應(yīng)對氣候變化、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑已成為各國保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的戰(zhàn)略選擇，也引起了各界對低碳經(jīng)濟(jì)推行的關(guān)注。隨著低碳理念不斷深入人心，碳減排和碳交易成為學(xué)界的焦點(diǎn)，從而引發(fā)了對評價(jià)溫室氣體排放情況的碳審計(jì)的需求。 本+文+內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放（交—易^網(wǎng)-tan pai fang . com
2.碳審計(jì)報(bào)告可給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢
隨著生態(tài)文明建設(shè)的推行，低碳生產(chǎn)成為企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的新關(guān)注點(diǎn)，企業(yè)的碳審計(jì)報(bào)告可向投資者和消費(fèi)者提供企業(yè)“碳足跡”的鑒證信息，督促企業(yè)提高自然資源利用率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，樹立企業(yè)積極承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的社會責(zé)任、努力減少碳排放的良好社會形象，可為企業(yè)帶來新的競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)利潤。 本/文-內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放-網(wǎng)-tan pai fang . com
3.政策制度的完善為碳審計(jì)提供保障
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目前，我國還沒有企業(yè)“碳足跡”鑒證業(yè)務(wù)的具體職業(yè)準(zhǔn)則，但隨著IASE 3410的發(fā)布，國際上已有初成體系的溫室氣體報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，我國也有越來越多的學(xué)者進(jìn)行該領(lǐng)域的研究，假以時(shí)日，一定可以建立完善詳細(xì)的碳審計(jì)準(zhǔn)則，設(shè)計(jì)出適合我國企業(yè)現(xiàn)狀的碳審計(jì)程序。
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（二）碳審計(jì)的概念
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碳審計(jì)是在全球降低碳排放的背景下產(chǎn)生的，是對傳統(tǒng)審計(jì)體系的擴(kuò)充。其基本內(nèi)涵就是借助于審計(jì)的一般邏輯，從審計(jì)學(xué)的視角管理碳排放的一種思路。碳審計(jì)是企業(yè)的各方利益相關(guān)者委托具有資質(zhì)的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)一定的審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用一系列審計(jì)方法，對企業(yè)的碳排放以及社會環(huán)境責(zé)任的履行情況提供一定的鑒證，并出具公允的、合理的審計(jì)報(bào)告。
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二、碳審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的比較
(一)審計(jì)主體和客體 本/文-內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放-網(wǎng)-tan pai fang . com
1.審計(jì)主體 夲呅內(nèi)傛萊源?。骇鎲┨?排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
審計(jì)主體是指接受委托，實(shí)施審計(jì)的主體，也就是審計(jì)工作的執(zhí)行者。一般包括政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及注冊會計(jì)師審計(jì)三大類。政府審計(jì)是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府實(shí)施的審計(jì)行為，具有單向獨(dú)立、最具權(quán)威性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)；內(nèi)部審計(jì)則是指由各單位內(nèi)部人員對本單位的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果進(jìn)行檢查監(jiān)督的行為，僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對獨(dú)立，獨(dú)立性最弱；注冊會計(jì)師審計(jì)是注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，具有雙向獨(dú)立、強(qiáng)制性較弱的特點(diǎn)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)主體由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及注冊會計(jì)師審計(jì)共同構(gòu)成，三者各司其職、互相補(bǔ)充、互相不可替代。 夲呅內(nèi)傛萊源亍：ф啯碳*排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
對于剛剛起步的碳審計(jì)，則應(yīng)該以第三方審計(jì)為主導(dǎo)，利用社會審計(jì)的獨(dú)立性與公允性對被審計(jì)單位的低碳政策的實(shí)施、低碳技術(shù)的推廣以及相關(guān)資金的運(yùn)用進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，并利用政府審計(jì)的權(quán)威性加強(qiáng)對被審計(jì)單位監(jiān)督與監(jiān)管，以確保低碳審計(jì)的有效實(shí)施。 本*文@內(nèi)-容-來-自；中_國_碳^排-放*交-易^網(wǎng) t an pa i fa ng . c om
2.審計(jì)客體 本`文內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a npai fan g.com
審計(jì)客體是審計(jì)實(shí)施的對象,即被審計(jì)單位。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)對象涉及國民經(jīng)濟(jì)的各組成部分，包括各行業(yè)、各組織、各部門和各級政府。而碳審計(jì)的涉及面不如傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)那么廣，主要是側(cè)重于一些重污染或碳排放量較大的行業(yè)，包括建筑、電力、燃?xì)?、采礦、交通運(yùn)輸?shù)?a href='http://theclergymen.com/zhuanti/tanyuanshenji.html' target='_blank'>碳源行業(yè)企業(yè)。
（二）審計(jì)目標(biāo) 內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放*交…易-網(wǎng)-tan pai fang . com
審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)主體對審計(jì)客體實(shí)施相關(guān)的審計(jì)活動所期望達(dá)到的成效或最終的成果。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)主要是鑒證被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度進(jìn)行編制，是否在所有重大方面都公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以及確定相關(guān)活動交易、賬戶余額的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性。 禸嫆@唻洎：狆國湠棑倣茭昜蛧 τāńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸，碳審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的直接審計(jì)目標(biāo)主要是鑒證被審計(jì)單位的溫室氣體報(bào)告是否在所有的重大方面按照適用的標(biāo)準(zhǔn)編制。此外，通過碳審計(jì)，促進(jìn)低碳政策的落實(shí)和改善，促使企業(yè)更積極地開展關(guān)于低碳經(jīng)濟(jì)的活動，進(jìn)而保障低碳經(jīng)濟(jì)能夠健康地發(fā)展，減緩氣候的變化，使可持續(xù)發(fā)展政策得到切實(shí)、有效的落實(shí)是碳審計(jì)最根本的目標(biāo)。 內(nèi)-容-來-自；中_國_碳_0排放￥交-易=網(wǎng) t an pa i fa ng . c om
（三）審計(jì)操作流程 本`文@內(nèi)-容-來-自；中_國_碳排0放_交-易=網(wǎng) t an pa ifa ng . c om
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)流程主要包括準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告三個(gè)階段，碳審計(jì)作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸，其操作流程基本繼承了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的三個(gè)階段，但也有其特殊性。 本+文+內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放（交—易^網(wǎng)-tan pai fang . com
1.具體審計(jì)程序 本+文`內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a np ai fan g.com
在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)中，注冊會計(jì)師主要根據(jù)評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)選擇檢查、觀察、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等審計(jì)程序來獲取審計(jì)證據(jù)。在碳審計(jì)中，上述的審計(jì)程序依然是適用的，但由于碳排放信息的性質(zhì)與歷史財(cái)務(wù)信息有所不同，碳排放信息無法像歷史財(cái)務(wù)信息那樣被完整、量化地記錄并報(bào)告，與歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不同，導(dǎo)致某些類型的程序（如詢問和分析性程序）不能作為獲取證據(jù)的主要手段。 本`文@內(nèi)-容-來-自；中^國_碳0排0放^交-易=網(wǎng) ta n pa i fa ng . co m
2.審計(jì)報(bào)告后事項(xiàng)
對于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)主體在出具正確的審計(jì)報(bào)告后，審計(jì)工作大多可以告一段落。但對于碳審計(jì)，在出具了企業(yè)碳審計(jì)的審計(jì)報(bào)告之后，還應(yīng)出具相應(yīng)的被審計(jì)單位低碳減排的建議并與被審計(jì)單位保持聯(lián)系，定期追蹤回訪，以確保審計(jì)效果的維持。 本*文`內(nèi)/容/來/自:中-國-碳^排-放“交|易^網(wǎng)-tan pai fang . c o m
（四）審計(jì)報(bào)告
1.審計(jì)報(bào)告的簽發(fā) 本`文內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a npai fan g.com
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)主體根據(jù)相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對審計(jì)對象發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)根據(jù)審計(jì)主體的不同，審計(jì)報(bào)告可由內(nèi)部審計(jì)師、政府以及注冊會計(jì)師簽發(fā)。碳審計(jì)的審計(jì)工作主要由獨(dú)立的第三方，即注冊會計(jì)師執(zhí)行，因此，碳審計(jì)的審計(jì)報(bào)告也應(yīng)由注冊會計(jì)師簽發(fā)。
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2.審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要有：標(biāo)題、收件人、引言段、管理層責(zé)任段、注冊會計(jì)師責(zé)任段、審計(jì)意見段、注冊會計(jì)師的簽章以及會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)信息和報(bào)告日期，其中，管理層責(zé)任、注冊會計(jì)師責(zé)任、審計(jì)意見是審計(jì)報(bào)告中比較重要的部分。作為傳統(tǒng)審計(jì)的延伸，碳審計(jì)報(bào)告的基本要素有：標(biāo)題、收件人、溫室氣體報(bào)告的識別、管理層責(zé)任段、有關(guān)溫室氣體的量化存在固有不確定性的說明、溫室氣體排放抵減的識別、適用標(biāo)準(zhǔn)的識別、執(zhí)業(yè)人員責(zé)任的說明、審計(jì)結(jié)論、發(fā)表非無保留意見的所有理由、執(zhí)業(yè)人員的簽名、鑒證報(bào)告的日期、執(zhí)業(yè)地點(diǎn)，除基本要素外，還包括強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段以及其他溝通要求。因此，相比于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)，碳審計(jì)報(bào)告有關(guān)溫室氣體的量化存在固有不確定性的說明、溫室氣體排放抵減的識別、適用標(biāo)準(zhǔn)的識別等重要內(nèi)容。
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3.審計(jì)意見的形成
審計(jì)意見是審計(jì)主體以審計(jì)過程中獲得的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，對審計(jì)客體的相關(guān)狀況形成的結(jié)論。對于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)而言，審計(jì)意見是指審計(jì)主體對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制，是否在所有方面公允完整地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等發(fā)表的意見。而對于碳審計(jì)來說，審計(jì)意見則是審計(jì)主體對被審計(jì)單位的溫室氣體報(bào)告是否在所有的重大方面按照適用的標(biāo)準(zhǔn)編制，被審計(jì)單位所提供的企業(yè)碳排放的有關(guān)材料、數(shù)據(jù)是否公允、真實(shí)、合法地反映了企業(yè)在控制碳排放時(shí)的真實(shí)情況，包括低碳政策的落實(shí)與執(zhí)行，低碳財(cái)稅政策運(yùn)用以及低碳技術(shù)的推廣效益等發(fā)表的意見。
傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩大類型。當(dāng)會計(jì)師出具的是不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修飾性用語段的審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，屬于標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告；而審計(jì)意見中存在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、保留意見、否定意見以及無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，則屬于非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。這種傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告關(guān)于審計(jì)意見與審計(jì)報(bào)告類型的分類，同樣也適用于低碳審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。 本`文@內(nèi)/容/來/自:中-國^碳-排-放^*交*易^網(wǎng)-tan pai fang. com
三、碳審計(jì)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)比較的啟示 本@文$內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放^交*易^網(wǎng) t a np ai fan g.c om
（一）審計(jì)主體的選擇與培養(yǎng)
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碳審計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸，其內(nèi)容除涉及傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)中的法律法規(guī)、企業(yè)經(jīng)營、資金運(yùn)轉(zhuǎn)外，更涉及大量的低碳產(chǎn)業(yè)和低碳技術(shù)等方面的專業(yè)知識，這對碳審計(jì)主體的素質(zhì)和能力提出了更高的要求。目前，我國很多財(cái)會專業(yè)人才、通過注冊會計(jì)師考試，成為具有審計(jì)專業(yè)能力的執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)人員，他們是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)主體最主要的組成部分，也將是碳審計(jì)主體的主要來源。碳審計(jì)主體的選擇應(yīng)建立在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)之上，除了能滿足傳統(tǒng)審計(jì)模式的要求外，還應(yīng)具有碳排放技術(shù)、管理、投資、效益等知識儲備。因此，對碳審計(jì)主體的培養(yǎng)不能僅注重財(cái)經(jīng)、金融、法律等社會科學(xué)，還必須注重環(huán)境、生態(tài)、工程、機(jī)械、物理、化學(xué)、地理等其他自然科學(xué)知識的培育。 本`文-內(nèi).容.來.自：中`國^碳`排*放*交^易^網(wǎng) ta np ai fan g.com
（二）碳審計(jì)系統(tǒng)的完善 內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放*交…易-網(wǎng)-tan pai fang . com
1.完善碳審計(jì)制度法規(guī)
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目前，我國對企業(yè)的碳排放量沒有統(tǒng)一的核算和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒有完善的評價(jià)機(jī)制和監(jiān)督體系，對企業(yè)的碳審計(jì)報(bào)告未作強(qiáng)制要求。建立完善的碳審計(jì)體系，在出現(xiàn)市場需求后，急需制度法規(guī)的推動和引導(dǎo)，因此應(yīng)盡快修訂《公司法》、《環(huán)境保護(hù)法》、《審計(jì)法》和《注冊會計(jì)師法》等現(xiàn)行法律法規(guī)，充實(shí)與碳排放有關(guān)的內(nèi)容和條款，以法律的強(qiáng)制力推動碳審計(jì)的發(fā)展。此外，還應(yīng)盡快完善《政府審計(jì)準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等現(xiàn)行的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，借鑒國際社會有關(guān)碳審計(jì)的規(guī)范準(zhǔn)則，構(gòu)建適合我國國情的碳審計(jì)準(zhǔn)則體系，為我國的碳審計(jì)工作提供指導(dǎo)。
2.增加企業(yè)碳排放控制部門
相比于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)，我國碳審計(jì)的實(shí)施主要面臨的困難除了沒有建立標(biāo)準(zhǔn)和協(xié)議外，還在于企業(yè)沒有為收集和保留溫室氣體排放所需信息建立必要的流程和控制，導(dǎo)致碳審計(jì)所需的資料數(shù)據(jù)難以取得。因此，為了完善碳審計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)要求企業(yè)增加專門的部門來收集碳排放相關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行及時(shí)的核算和管理，為碳審計(jì)建立審計(jì)基礎(chǔ)。
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