【節(jié)能財(cái)稅】營(yíng)改增后，合同能源管理合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控

 

根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》）（財(cái)稅[2010]110號(hào)） 財(cái)稅[2013]106號(hào)文件附件3：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定的規(guī)定，節(jié)能服務(wù)公司投資額800萬(wàn)元，，不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額1000萬(wàn)元的70%，因此，該節(jié)能服務(wù)企業(yè)有資格享受?chē)?guó)家支持節(jié)能服務(wù)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

 

該節(jié)能服務(wù)企業(yè)每年從節(jié)能服務(wù)企業(yè)那里得到的100萬(wàn)×70%=70萬(wàn)元和10萬(wàn)元的管理費(fèi)收入是免增值稅的。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)把1000萬(wàn)元的節(jié)能設(shè)備投入作固定資產(chǎn)處理，按照10年計(jì)提折舊在稅前扣除，到2035年6月1日，節(jié)能服務(wù)企業(yè)把該節(jié)能設(shè)備所有權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)移給節(jié)能用戶(hù)企業(yè)并辦妥了設(shè)備的權(quán)屬手續(xù)時(shí)，應(yīng)該作為無(wú)償贈(zèng)送給該節(jié)能用戶(hù)企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，如果有殘值則要視同銷(xiāo)售，繳納增值稅。

 

該節(jié)能服務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的該設(shè)備在會(huì)計(jì)上做固定資產(chǎn)入賬，其從節(jié)能用戶(hù)企業(yè)獲得的70萬(wàn)節(jié)能收入實(shí)質(zhì)上是買(mǎi)設(shè)備給節(jié)能用戶(hù)企業(yè)的銷(xiāo)售收入，根據(jù)（財(cái)稅[2010]110號(hào)）第一條第二款規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。”《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門(mén)關(guān)于加快推進(jìn)合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[2010]25號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)第一款規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，對(duì)其無(wú)償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，免征增值稅”。因此，該節(jié)能服務(wù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的該設(shè)備在會(huì)計(jì)上做固定資產(chǎn)入賬，由于其從節(jié)能用戶(hù)企業(yè)獲得的70萬(wàn)節(jié)能收入是免增值稅的，由于免增值稅，該節(jié)能服務(wù)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備是不能抵口進(jìn)項(xiàng)稅額，即該節(jié)能服務(wù)企業(yè)投入的1000萬(wàn)元是含增值進(jìn)項(xiàng)稅額的。 夲呅內(nèi)傛萊源亍：ф啯碳*排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ