完善碳排放權(quán)交易的稅收管理

 

碳排放權(quán)交易是否征稅以及如何征稅問(wèn)題，業(yè)界一直有不同的觀點(diǎn)。有學(xué)者認(rèn)為，可通過(guò)開(kāi)征“碳稅”實(shí)現(xiàn)對(duì)碳排放權(quán)交易的單獨(dú)征稅。也有學(xué)者認(rèn)為，根據(jù)稅收法定原則，對(duì)于沒(méi)有納入現(xiàn)有征稅范圍的交易事項(xiàng)，不應(yīng)征稅。目前，我國(guó)尚未建立獨(dú)立的碳稅制度，也未明確碳排放權(quán)交易的征稅方式。筆者認(rèn)為，對(duì)碳排放權(quán)交易活動(dòng)征稅有利于促進(jìn)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)健康發(fā)展。因碳排放權(quán)交易活動(dòng)主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅，基于現(xiàn)有稅制，這里主要探討碳排放權(quán)二級(jí)市場(chǎng)交易涉及的增值稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題。

 

一是碳排放權(quán)交易的增值稅問(wèn)題。

 

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）等。重點(diǎn)控排企業(yè)出售多余CEA，非控排企業(yè)轉(zhuǎn)讓CCER，筆者認(rèn)為，可比照轉(zhuǎn)讓其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，以收取的價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用按照6%稅率全額計(jì)征增值稅。

 

同時(shí)，增值稅的征收離不開(kāi)發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題，碳排放權(quán)交易與股票交易規(guī)則相似，通過(guò)掛牌競(jìng)價(jià)交易方式取得CEA和CCER。因此，有觀點(diǎn)認(rèn)為碳排放權(quán)交易可參照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的發(fā)票管理，無(wú)須開(kāi)具發(fā)票。筆者認(rèn)為，碳排放權(quán)交易多為現(xiàn)貨交易，掛牌競(jìng)價(jià)的交易方式并未改變碳排放權(quán)屬于其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)為購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，重點(diǎn)控排企業(yè)以取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)務(wù)中，因發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題尚處于模糊地帶，因此有部分地區(qū)對(duì)碳排放權(quán)交易尚未征收增值稅。為有效解決受讓方無(wú)法溯源轉(zhuǎn)讓方、轉(zhuǎn)讓方匿名交易、轉(zhuǎn)讓方為個(gè)人投資者等導(dǎo)致無(wú)法取得增值稅發(fā)票的問(wèn)題，筆者建議可由碳排放權(quán)交易機(jī)構(gòu)代為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并代扣代繳轉(zhuǎn)讓方增值稅。

 

二是碳排放權(quán)交易的企業(yè)所得稅問(wèn)題。

 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可作為企業(yè)所得稅稅務(wù)處理的重要參考，《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》要求CEA通過(guò)“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目核算，并將其作為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，CCER參照CEA進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將碳排放權(quán)視為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。從減少稅會(huì)差異角度來(lái)看，企業(yè)所得稅處理可參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將碳排放權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。