完善碳排放權交易的稅收管理

 

碳排放權交易是否征稅以及如何征稅問題，業(yè)界一直有不同的觀點。有學者認為，可通過開征“碳稅”實現(xiàn)對碳排放權交易的單獨征稅。也有學者認為，根據(jù)稅收法定原則，對于沒有納入現(xiàn)有征稅范圍的交易事項，不應征稅。目前，我國尚未建立獨立的碳稅制度，也未明確碳排放權交易的征稅方式。筆者認為，對碳排放權交易活動征稅有利于促進碳排放權交易市場健康發(fā)展。因碳排放權交易活動主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅，基于現(xiàn)有稅制，這里主要探討碳排放權二級市場交易涉及的增值稅和企業(yè)所得稅問題。

 

一是碳排放權交易的增值稅問題。

 

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定，其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）等。重點控排企業(yè)出售多余CEA，非控排企業(yè)轉讓CCER，筆者認為，可比照轉讓其他權益性無形資產，以收取的價款及價外費用按照6%稅率全額計征增值稅。

 

同時，增值稅的征收離不開發(fā)票開具問題，碳排放權交易與股票交易規(guī)則相似，通過掛牌競價交易方式取得CEA和CCER。因此，有觀點認為碳排放權交易可參照金融資產轉讓的發(fā)票管理，無須開具發(fā)票。筆者認為，碳排放權交易多為現(xiàn)貨交易，掛牌競價的交易方式并未改變碳排放權屬于其他權益性無形資產的本質屬性，轉讓方應為購買方開具增值稅專用發(fā)票，重點控排企業(yè)以取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。實務中，因發(fā)票的開具問題尚處于模糊地帶，因此有部分地區(qū)對碳排放權交易尚未征收增值稅。為有效解決受讓方無法溯源轉讓方、轉讓方匿名交易、轉讓方為個人投資者等導致無法取得增值稅發(fā)票的問題，筆者建議可由碳排放權交易機構代為開具增值稅專用發(fā)票并代扣代繳轉讓方增值稅。

 

二是碳排放權交易的企業(yè)所得稅問題。

 

會計準則可作為企業(yè)所得稅稅務處理的重要參考，《碳排放權交易有關會計處理暫行規(guī)定》要求CEA通過“碳排放權資產”科目核算，并將其作為“其他流動資產”在資產負債表中列示，CCER參照CEA進行會計處理。由此可見，會計準則將碳排放權視為一項流動資產。從減少稅會差異角度來看，企業(yè)所得稅處理可參照會計準則，將碳排放權作為無形資產、其他資產或長期待攤費用。