解析基于低碳經(jīng)濟背景的會計假設(shè)研究分析報告

二、低碳經(jīng)濟下的會計假設(shè)

（一）會計主體假設(shè)

會計主體是指擁有一定經(jīng)濟資源并對這部分資源負責，開展一定經(jīng)濟業(yè)務(wù)的獨立主體。提出會計主體假設(shè)是為了明確會計核算的空間范圍。這是因為，會計人員處理的數(shù)據(jù)和提供的信息是有空間范圍的，應(yīng)明確哪些經(jīng)濟活動應(yīng)予以確認、計量和報告，進而反映會計主體的經(jīng)濟活動，為有關(guān)各方提供所需要的會計信息。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代，會計主體很明確，一般表現(xiàn)為獨立核算的企業(yè)。低碳經(jīng)濟要求企業(yè)應(yīng)該節(jié)約資源，保護環(huán)境。企業(yè)作為市場的參與者，應(yīng)當承擔節(jié)約能源，避免污染的責任，這就要求企業(yè)應(yīng)該作為低碳經(jīng)濟條件下會計主體。但是，環(huán)境作為一個社會的公共品，屬社會共有，對于低污染全社會都應(yīng)當有責任，那么整個社會也應(yīng)當是低碳經(jīng)濟下會計核算的范圍內(nèi)。所以低碳經(jīng)濟下會計主體假設(shè)要求：一方面，會計的主體假設(shè)應(yīng)當注重企業(yè)微觀方面，把低碳經(jīng)濟的核算內(nèi)容考慮在內(nèi)，也就是將游離于傳統(tǒng)會計核算范圍外的環(huán)境資源的價值消耗與補償納入會計核算體系。另一方面，會計不僅要求核算本會計主體內(nèi)部的資源消耗，污染事項同時也要考慮本會計主體與其他會計主體之間相互聯(lián)系的環(huán)境事項，從宏觀方面把握住低污染的環(huán)境問題[4]。

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（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

該假設(shè)認為在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將不會進行清算、解散或者破產(chǎn)，它要求會計人員以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提進行會計核算。一旦有證據(jù)表明企業(yè)難以為繼，會計上就應(yīng)按照清算基礎(chǔ)進行處理。企業(yè)要走低碳道路，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，降低環(huán)境污染程度來實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這就要求會計核算系統(tǒng)里應(yīng)當包括現(xiàn)行會計核算系統(tǒng)中所沒有的環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債[5]。如果環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負債的負差額超過了其他資產(chǎn)與負債的正差額的話，那么企業(yè)可以說已經(jīng)到了破產(chǎn)的地步。

（三）會計中的會計分期假設(shè)

會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程劃分為一個個連續(xù)的、長短相等的期間，又稱會計期間。會計分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是緊密聯(lián)系，相輔相成，缺一不可的。在假定主體有可能持續(xù)經(jīng)營的前提下，定期從其持續(xù)經(jīng)營的長河中，截取一個“時間段”總結(jié)其在特定期間內(nèi)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等是完全必要的。在低碳經(jīng)濟條件下，會計也需要分期，但實際上，許多減少低污染，促進高能源利用率的支出很難正確分攤到其各個受益期的。傳統(tǒng)的會計核算是把按照會計年度來核算經(jīng)濟內(nèi)容的，把各個支出的收益期作為分攤的標準，但是在低碳經(jīng)濟下，企業(yè)的一項保護環(huán)境措施，不但會造福企業(yè)本身，同樣也造福了整個社會，整個人類。而這個受益期通常是經(jīng)過數(shù)年才能顯現(xiàn)出來，這就導(dǎo)致很難分攤這個措施支出[6]。所以，這也對會計的進一步發(fā)展和完善提出了一個重要的研究方向，即支出受益期的確認與計量。