解析基于低碳經(jīng)濟(jì)背景的會(huì)計(jì)假設(shè)研究分析報(bào)告

二、低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)假設(shè)

（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)

會(huì)計(jì)主體是指擁有一定經(jīng)濟(jì)資源并對(duì)這部分資源負(fù)責(zé)，開展一定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立主體。提出會(huì)計(jì)主體假設(shè)是為了明確會(huì)計(jì)核算的空間范圍。這是因?yàn)?，?huì)計(jì)人員處理的數(shù)據(jù)和提供的信息是有空間范圍的，應(yīng)明確哪些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，進(jìn)而反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為有關(guān)各方提供所需要的會(huì)計(jì)信息。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)主體很明確，一般表現(xiàn)為獨(dú)立核算的企業(yè)。低碳經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)應(yīng)該節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。企業(yè)作為市場(chǎng)的參與者，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)節(jié)約能源，避免污染的責(zé)任，這就要求企業(yè)應(yīng)該作為低碳經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)主體。但是，環(huán)境作為一個(gè)社會(huì)的公共品，屬社會(huì)共有，對(duì)于低污染全社會(huì)都應(yīng)當(dāng)有責(zé)任，那么整個(gè)社會(huì)也應(yīng)當(dāng)是低碳經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)核算的范圍內(nèi)。所以低碳經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求：一方面，會(huì)計(jì)的主體假設(shè)應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)微觀方面，把低碳經(jīng)濟(jì)的核算內(nèi)容考慮在內(nèi)，也就是將游離于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算范圍外的環(huán)境資源的價(jià)值消耗與補(bǔ)償納入會(huì)計(jì)核算體系。另一方面，會(huì)計(jì)不僅要求核算本會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的資源消耗，污染事項(xiàng)同時(shí)也要考慮本會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體之間相互聯(lián)系的環(huán)境事項(xiàng)，從宏觀方面把握住低污染的環(huán)境問(wèn)題[4]。

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（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

該假設(shè)認(rèn)為在可以預(yù)見的未來(lái)，企業(yè)將不會(huì)進(jìn)行清算、解散或者破產(chǎn)，它要求會(huì)計(jì)人員以持續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一旦有證據(jù)表明企業(yè)難以為繼，會(huì)計(jì)上就應(yīng)按照清算基礎(chǔ)進(jìn)行處理。企業(yè)要走低碳道路，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，降低環(huán)境污染程度來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這就要求會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)里應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中所沒有的環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債[5]。如果環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的負(fù)差額超過(guò)了其他資產(chǎn)與負(fù)債的正差額的話，那么企業(yè)可以說(shuō)已經(jīng)到了破產(chǎn)的地步。

（三）會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分期假設(shè)

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相等的期間，又稱會(huì)計(jì)期間。會(huì)計(jì)分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是緊密聯(lián)系，相輔相成，缺一不可的。在假定主體有可能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，定期從其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)河中，截取一個(gè)“時(shí)間段”總結(jié)其在特定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等是完全必要的。在低碳經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)也需要分期，但實(shí)際上，許多減少低污染，促進(jìn)高能源利用率的支出很難正確分?jǐn)偟狡涓鱾€(gè)受益期的。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算是把按照會(huì)計(jì)年度來(lái)核算經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的，把各個(gè)支出的收益期作為分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)，但是在低碳經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)的一項(xiàng)保護(hù)環(huán)境措施，不但會(huì)造福企業(yè)本身，同樣也造福了整個(gè)社會(huì)，整個(gè)人類。而這個(gè)受益期通常是經(jīng)過(guò)數(shù)年才能顯現(xiàn)出來(lái)，這就導(dǎo)致很難分?jǐn)傔@個(gè)措施支出[6]。所以，這也對(duì)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善提出了一個(gè)重要的研究方向，即支出受益期的確認(rèn)與計(jì)量。